LİSE, MESLEK LİSESİ, ANADOLU LİSESİ, SPOR SALONU, ÖĞRENCİ PANSİYONU GİBİ ORTAÖĞRETİME AİT YAPIM İŞLERİNDE “222 SAYILI KANUN MADDE 83” GEREKÇE GÖSTERİLEREK VERGİ İADESİ TALEP EDİLEMEYECEĞİ

Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, bölge idare mahkemesi kararları arasındaki aykırılığın giderilmesi istemi hakkında vermiş olduğu karar ile ortaöğretim kurumlarına (liseler ve dengi okullar) ilişkin yapım işleri nedeniyle düzenlenen ihale kararları, sözleşmeler ve benzeri kâğıtlar bakımından 222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanunu’nun 83. maddesinde öngörülen vergi istisnasının uygulanamayacağına hükmetmiştir. Kurul, söz konusu istisnanın yalnızca ilköğretime yönelik giderleri kapsadığını, ortaöğretim giderlerinin bu kapsamda değerlendirilemeyeceğini ve bu nedenle tahsil edilen damga vergilerinin Vergi Usul Kanunu anlamında “açık bir vergi hatası” oluşturmadığını net biçimde ortaya koymuştur.

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU’NUN, 03.12.2025 TARİH, 2025/18 ESAS VE 2025/20 KARAR SAYILI İLAMI

🔎 Uyuşmazlığın Konusu

Bölge İdare Mahkemeleri kararları arasındaki aykırılığın giderilmesi istemi üzerine verilen bu karar;

222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanunu’nun 83. maddesinde düzenlenen damga vergisi istisnasının, ortaöğretim kurumlarına ilişkin yapım işleri bakımından uygulanıp uygulanamayacağı sorusuna ilişkindir.

Uyuşmazlık;

• Valilik Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları tarafından ihale edilen

• Lise (ortaöğretim) spor salonu / eğitim yapım işleri

• Bu ihalelere ilişkin düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna olup olmadığı

noktasında toplanmaktadır.

⚖️ İlk Derece ve Bölge İdare Mahkemesi Kararları

Bazı Bölge İdare Mahkemeleri:

• 222 sayılı Kanun m.83’teki istisnanın uygulanabileceğini,

• Damga vergisinin iade edilmesi gerektiğini kabul etmiş;

Diğer bazı mahkemeler ise:

• İstisnanın yalnızca ilköğretim kurumlarına özgü olduğunu,

• Ortaöğretim yapım işlerini kapsamadığını,

• Bu nedenle damga vergisinin hukuka uygun olduğunu belirtmiştir.

Bu çelişki Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu önüne taşınmıştır.

📚 Hukuki Değerlendirme

Danıştay’ın değerlendirmesi şu esaslara dayanmaktadır:

1️⃣ İstisna hükmü dar yorumlanır

Vergi istisnaları genişletici yoruma tabi tutulamaz. Kanunda açıkça belirtilmeyen bir alan, yorum yoluyla istisna kapsamına alınamaz.

2️⃣ 222 sayılı Kanun m.83’ün kapsamı

Madde, açık şekilde ilköğretim gelir ve giderlerine ilişkindir.

Ortaöğretim kurumları ise:

• 1739 sayılı Milli Eğitim Temel Kanunu’nda ayrı düzenlenmiştir.

• İlköğretim kavramı içinde değerlendirilemez.

3️⃣ Vergi Usul Kanunu yönünden değerlendirme

Uyuşmazlık, VUK m.116 ve devamındaki “vergi hatası” kapsamında incelenebilir niteliktedir.

Ancak:

• Ortaöğretim yapım işlerine istisna uygulanmaması açık kanun hükmüne dayandığından,

• Ortada “açık bir vergi hatası” bulunmamaktadır.

🧾 Sonuç

Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu;

• 222 sayılı Kanun m.83’teki damga vergisi istisnasının ortaöğretim giderlerini kapsamadığına,

• Ortaöğretim kurumlarına ilişkin yapım işleri nedeniyle düzenlenen kağıtların bu istisnadan yararlanamayacağına,

• Bu nedenle vergi hatası bulunmadığına,

• Bölge İdare Mahkemeleri arasındaki aykırılığın bu yönde giderilmesine**

03.12.2025 tarihinde oy çokluğuyla karar vermiştir.

KARARI İNDİR